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2014年《中级会计实务》第12章课前十分练(8月7日更新)  

2014-08-07 09:56:28|  分类: 中级班作业 |  标签: |举报 |字号 订阅

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一、单项选择题

1、关于债务重组的下列会计处理中,不正确的是( )。

A、债务人应确认债务重组利得

B、债权人应确认债务重组损失

C、用非现金资产清偿债务时,债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入

D、将债务转为资本时,债务人应将应付债务账面价值大于股权公允价值的差额计入营业外收入

2、甲公司因乙公司发生严重财务困难,预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商,乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素,债务重组日甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。

A0       B12     C18      D30

32010515,甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为7 000万元,由于甲公司无法偿付应付账款,经双方协商同意,甲公司以普通股偿还债务,普通股每股面值为1元,市场价格每股为4元,甲公司以1 600万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款提取坏账准备300万元。假定乙公司将债权转为股权后,长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为(  )元。

A500 B300 C200  D600

42011331甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期,因发生财务困难,短期内无法支付,当日,甲公司与金融机构签订债务重组协议,约定减免甲公司债务的20%,其余部分延期两年支付,年利率为5%(相当于实际利率),利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备,假定不考虑其他因素,甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为()万元。

A10    B12   C16     D20

5、甲公司201111销售给乙公司一批商品,价税合计117 000元,协议规定乙公司于2011630支付全部货款。2011630,由于乙公司经营困难,无法支付全部的货款,双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是()

A、甲公司同意乙公司以100 000元偿付全部的债务

B、甲公司同意乙公司以一台公允价值为93 600元的设备抵偿债务

C、甲公司同意乙公司延期至20111231支付全部的债务并加收利息

D、甲公司同意乙公司以一批存货偿还全部债务,该批存货公允价值为90 000

6、由于A公司发生财务困难,甲公司就到期应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组。甲公司同意免除A公司50万元债务,剩余债务延期两年偿还,按年利率5%计息;同时约定,如果A公司一年后有盈利,每年按8%计息。假定甲公司未对该项应收债权计提坏账准备,则甲公司就该项债务重组业务应确认的债务重组损失为()万元。

A30    B24    C50     D18

7A公司和B公司为一般纳税企业,增值税税率为17%。201172B公司从A公司购买一批原材料,含税价为600万元,至201212尚未支付货款。双方协议,B公司以一项专利技术和一批库存商品偿还债务。该专利技术账面余额为380万元,B公司对该专利已提摊销额30万元,公允价值为420万元;库存商品的成本为80万元,公允价值为100万元。A公司已对该债权计提坏账准备60万元。不考虑其他费用。则有关债务重组不正确的会计处理是()

AA公司取得的无形资产按照公允价值420万元入账,库存商品按照公允价值100万元入账

BA公司债务重组损失为3万元

CB公司处置非流动资产利得为70万元

DB公司债务重组利得为3万元

8、甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商,双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日,该事项对甲公司和乙公司的影响分别为()。  

A、甲公司资本公积减少200万元,乙公司资本公积增加200万元  

B、甲公司营业外支出增加100万元,乙公司资本公积增加200万元  

C、甲公司营业外支出增加200万元,乙公司营业外收入增加200万元  

D、甲公司营业外支出增加100万元,乙公司营业外收入增加200万元

92011110,甲公司销售一批商品给乙公司,货款为6 382.50万元(含增值税额)。合同约定,乙公司应于2011410前支付上述货款。由于资金周转困难,乙公司到期不能偿付货款。经协商,甲公司与乙公司达成如下债务重组协议:乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 800万元,公允价值和计税价格均为2 250万元,未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为7 500万元,已计提折旧3 000万元,计提减值准备750万元,公允价值为3 750万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费,甲公司以银行存款另行支付受让的偿债资产的增值税进项税额,甲公司受让该设备的入账价值为()万元。

A4 582.50    B3 989.07   C4 558.94     D3 750

10、甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期,甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是:乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;乙公司以一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。长期股权投资的账面价值为550万元,公允价值为1 100万元。假定不考虑相关税费。甲公司应确认的债务重组损失为()万元。

A0    B100    C30     D80

11、甲公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%,应付A公司账款80万元,201112月甲公司与A公司达成债务重组协议,甲公司以一台设备抵偿债务。设备购入时间为20111月,账面原价为100万元,已提折旧22万元,其公允价值为50万元,甲公司该项债务重组的重组利得为( )万元。

A30    B21.5   C2     D28

二、多项选择题

1、下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的有(  )。

A、债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

B、债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C、债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

D、债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

2、下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的有(  )。

A、债务人以非现金资产抵偿债务的,债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产的公允价值的差额计入资本公积

B、债务人以债转股方式抵偿债务的,债权人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资产减值损失

C、债务人以债转股方式抵偿债务的,债务人将重组债务的账面价值大于相关股份的公允价值的差额计入营业外收入

D、债务人以修改其他债务条件进行债务重组的,债权人涉及或有应收金额的,不予以确认,实际发生时,计入当期损益

3、在以现金资产和非现金资产清偿某项债务的情况下,债务人扣除现金后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差额不应计入(  )。

A、营业外收入   B、资本公积   C、营业外支出   D、投资收益

4、以债务转为资本的方式进行债务重组时,以下处理方法中正确的有()

A、债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份或资本的面值总额确认为股本或实收资本

B、债务人应将股份或资本公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

C、债权人应当将享有股份或资本的公允价值确认为对债务人的投资

D、债权人已对债权计提减值准备的,应当先将重组债务账面余额高于股份或资本公允价值的差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失

5、下列各项中,属于债务重组的有()

A、根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

B、债务人发生财务困难,以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿债务

C、债务人发生财务困难,债权人延长债务偿还期限并在展期期间收取比原利率小的利息

D、债务人发生财务困难,以低于债务账面价值的银行存款清偿债务

6、下列关于混合重组的说法中,不正确的有()

A、债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值,然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组

B、在债务重组日无论是债权人还是债务人,均不确认债务重组收益

C、债权人涉及或有收益的,债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中,或有收益实际收到时,直接冲减财务费用或计入营业外收入等

D、债务人涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在未来应付金额中,或有支出没有发生时,将其直接计入营业外收入

7、以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额、或有应收金额,下列表述中正确的有()

A、计算重组后债务的公允价值时应包含或有应付金额

B、计算重组后债务的公允价值时应包含符合预计负债确认条件的或者应付金额

C、计算重组后债务的公允价值时不应包含或有应付金额

D、计算重组后债权的公允价值时不应包含或有应收金额

8、下列有关债务重组的会计处理方法,正确的有( )。

A、修改其他债务条件涉及的或有应付金额,该或有应付金额符合《企业会计准则第13——或有事项》中有关预计负债确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债

B、修改其他债务条件涉及的或有应收金额,在债权人方面,债权人应确认应收项目

C、对于债务人而言,发生债务重组时,应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额,确认为债务重组利得计入资本公积

D、在债务重组会计处理中,债务人以固定资产抵偿债务时,既要确认债务重组利得,又要确认处置非流动资产损益

9、债务重组准则规定的不属于债务重组范围的有( )。

A、债务人改组

B、延长债务偿还期限并豁免部分债务

C、债务人借新债偿旧债

D、可转换公司债券转换为普通股股票

三、判断题

1、以现金清偿债务的,债权人应当在满足金融资产终止确认条件时,终止确认重组债权,并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失,计入财务费用。( )

   

2、以混合方式进行的债务重组,债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值,余额再与将来应收金额进行比较,据此计算债务重组损失。(  )

  

3、附或有条件的债务重组,未支付的或有支出,待结算时应将其全部转入资本公积。(  )

  

4、将债务转为资本的债务重组中,债务人应将股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为投资收益。(  )

   

5、债务人以其生产的产品抵偿债务的,应以账面价值结转,不应确认主营业务收入。(  )

    

6、债权人收到债务人的存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产时,应当以其公允价值入账。()

    

7、只要债权人对债务人的债务作出了让步,不管债务人是否发生财务困难,都属于准则所定义的债务重组。(

    

8、以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额,应确认为预计负债。(

    

四、计算题

1、甲公司2010年至2012年发生的相关交易或事项如下:
120101220,甲公司就应收乙公司账款8 000万元与乙公司签订债务重组合同。合同规定:乙公司以其拥有的一栋固定资产(写字楼)及一项可供出售金融资产偿付该项债务;乙公司写字楼和股权投资所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。
220101231,乙公司将写字楼和股权投资所有权转移至甲公司。同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为3 000万元;乙公司该写字楼的账面余额为2 000万元,累计折旧300万元,未计提减值准备,当日的公允价值为2800万元;乙公司的可供出售金融资产,账面余额为2 600万元,其中成本为2 000万元,公允价值变动为600万元,当日的公允价值为2 500万元。甲公司将取得的写字楼作为办公用,预计尚可使用年限为20年,净残值为零,采用直线法计提折旧;可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算。
32011625,甲公司与丙公司签订经营租赁合同,将上述写字楼整体出租给丙公司,租赁期开始日为201171,租期为1年。甲公司认为此时其所在地的房地产交易市场足够成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对上述投资性房地产采用公允价值模式计量。201171该写字楼的公允价值为3 000万元。
420111231,写字楼的公允价值为3 300万元。
5201271,租赁期满,甲公司将该写字楼出售给丙公司,售价4 000万元,已收存银行,营业税60万元。
要求:
1)计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录;
2)计算乙公司在债务重组过程中应确认的债务重组利得并编制相关会计分录;
3)编制甲公司2011年与写字楼相关的会计分录;
4)编制甲公司2012年出售投资性房地产的相关会计分录;

2201141,海龙公司销售一批商品给明珠公司,销售货款总额为300万元(含增值税)。海龙公司于同日收到明珠公司开出承兑的一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。海龙公司与明珠公司按月计提该商业汇票的利息。2011101,明珠公司未能兑付到期票据,海龙公司将应收票据本息余额转入应收账款,但不再计提利息。2011125,双方经协商进行债务重组,签订的债务重组协议内容如下:
1)明珠公司以其持有的一项拥有完全产权的房产以公允价值抵偿部分债务。该房产在明珠公司的账面原价为100万元,已计提折旧30万元,已计提减值准备5万元,公允价值为60万元。
2)海龙公司同意豁免明珠公司债务本金40万元及2011412011930已计提的全部利息。
3)将剩余债务的偿还期限延长至20121231。在债务延长期间,剩余债务余额按年利率5%收取利息,本息到期一次偿付。
4)该协议自20111231起执行。
假定债务重组日之前,海龙公司对上述债权未计提坏账准备。上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于20111231完成。海龙公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
明珠公司于20121231按上述协议规定偿付了所欠债务。
要求:
根据上述资料,作出海龙公司和明珠公司相关账务处理。

五、综合题

1、正保股份有限公司(本题下称"正保公司")为上市公司,2×10年至2×11年发生的相关交易或事项如下:
12×10730,正保公司就应收西奥公司账款6 000万元与西奥公司签订债务重组合同。合同规定:西奥公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;西奥公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至正保公司后,双方债权债务结清。
2×10810,西奥公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至正保公司。同日,正保公司该重组债权已计提的坏账准备为800
万元;西奥公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元,未计提减值准备,公允价值为2 200万元;西奥公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元,已计提的减值准备为200万元,公允价值为2 300万元。
正保公司将取得的股权投资作为长期股权投资,采用成本法核算。
2)正保公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。至2×1111累计新发生工程支出800万元。2×1111,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼,正保公司与南奥公司于2×101111签订租赁合同,将该写字楼整体出租给南奥公司。合同规定:租赁期自2×1111开始,租期为5年;年租金为240万元,每年年底支付。正保公司预计该写字楼的使用年限为30年,预计净残值为零。
2×111231,正保公司收到租金240
万元。同日,该写字楼的公允价值为3 200万元。
32×111220,正保公司与北奥公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同,正保公司将债务重组取得的长期股权投资转让给北奥公司,并向北奥公司支付补价200万元,取得北奥公司一项土地使用权。
1231,正保公司以银行存款向北奥公司支付200
万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日,正保公司长期股权投资的账面价值为2 300万元,公允价值为2 000万元;北奥公司土地使用权的公允价值为2 200万元。正保公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
4)其他资料如下:
假定正保公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
假定不考虑相关税费影响。
5)正保公司和西奥公司根据上述有关资料,分别进行了如下会计处理:
债务重组日正保公司在债务重组过程中确认了1 500万元的债务重组损失,计入营业外支出,并做了债务重组的会计处理;
债务重组日西奥公司在债务重组过程中确认的债务重组利得是1 800万元,并计入营业外收入,并做了债务重组的会计处理;
正保公司写字楼在2×11年底确认了600万元的公允价值变动损益并作了相关会计处理;
正保公司2×11年底收取写字楼租金时计入了其他业务收入;
2×11年底,正保公司转让长期股权投资确认的投资收益为300万元,并进行了相关会计处理。
要求:
根据上述资料,逐项分析、判断正保公司与西奥公司对上述债务重组以及相关资产的后续核算的会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理。

 

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